【証券アナリスト】財務分析ノート24「連結の考え方と資本連結」

皆さんこんにちは!ピーマンです。

今回は証券アナリスト試験のまとめノートを発信していきます!

財務分析の第24回は、連結の考え方と資本連結を扱っていきます。

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  • 証券アナリストの学習者
  • スキマ時間を有効活用したい方
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〈第23回「外貨建項目と外貨建財務諸表の換算」の内容は次の記事をご参照ください〉

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目次

連結の考え方

親会社は子会社の株式を所有し、子会社は親会社に株式を発行しているため、これを企業集団の内部取引として相殺消去する必要があります。また、連結会社相互間の取引高及び債権債務等も相殺消去しなければなりません。

連結財務諸表は連結対象会社の財務諸表を単純合算することを基本としつつ、企業集団内の取引を内部取引とみなして相殺消去することによって作成されていきます。

資本連結方法

子会社の資産・負債の時価評価

親会社の子会社に対する投資とこれに対応する子会社の純資産は、相殺消去しなければなりません。

そして子会社の資産及び負債の時価評価には、2種類の方法があります。全面時間評価法と部分時価評価法です。

全面時価評価法とは、子会社の資産及び負債のすべてを支配獲得日の時価により評価する方法です。部分時価評価法とは、子会社の資産及び負債のうち親会社の持ち分に相当する部分については株式の取得日ごとに当該日の時価によって評価する方法です。

「企業結合に関する会計基準」では、全面時価評価法を採用しなければならないものとされています。

評価された子会社の純資産のうち、親会社持分に相当する部分は親会社の子会社に対する投資と相殺消去し、親会社以外の株主の持ち分は被支配株主持分に振り替えます。

投資と純資産の相殺消去によって生じた差額はのれんまたは負ののれんとされます。

[box03 title=”子会社資産・負債連結の要点”]

  1. 親会社の投資とそれに対応する子会社の純資産は相殺消去される(全面時価評価法)
  2. 子会社の純資産 → 親会社持分は投資と相殺、親会社持分以外は非支配株主持分
  3. 投資と純資産の相殺消去で発生する差額はのれん(負ののれん)とされる

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利益按分

親会社の取得した子会社の株式が100%未満の場合には、一旦合算よって集計された利益から、非支配株主に対する利益を振り替える必要があります。これを利益按分といいます。

簡単に言うと、子会社の利益を親会社の持分と非支配株主の持分とに配布をすることです。

連結会社間取引の相殺消去

連結会社間取引は個別企業の観点からは独立の取引であっても、企業集団から見れば内部取引です。そのため合算した財務諸表から消去する必要があります。

収益と費用の相殺消去 債権と債務の相殺消去
売上高  ↔︎ 売上原価
受取利息 ↔︎ 支払利息
受取地代 ↔︎ 支払地代
受取配当金 ↔︎ 配当金
売掛金 ↔︎ 買掛金
受取手形 ↔︎ 支払手形
未収収益 ↔︎ 未払費用
前払費用 ↔︎ 前受収益
貸付金 ↔︎ 借入金

これら対応し合う項目が連結会社間取引であれば、相殺消去していくのです。

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証券アナリスト財務分析科目を網羅的にかつ分かりやすく発信しております。他の科目と併せて学習することで漏れなく対策できるので是非(^^)

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※重要度は試験への出題頻度や配点を基に決定しています

これまでの内容がインプットできたら、次に例題を解いて知識を定着させましょう!

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