【証券アナリスト】財務分析ノート13「引当金の意味とは?種類と表示」

皆さんこんにちは!ピーマンです。

今回は証券アナリスト試験のまとめノートを発信していきます!

財務分析の第13回は、引当金の意味と種類、財務諸表の表示を扱っていきます。

[box02 title=”こんな人にオススメ”]

  • 証券アナリストの学習者
  • 財務を勉強中の方
  • 財務・経理の仕事を目指す方
  • 金融業界を目指す学生

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〈第12回「経過勘定の種類と財務諸表での表示」の内容は次の記事をご参照ください〉

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目次

引当金とは

引当金とは、将来の資産の減少に備えて、当期の負担に属する金額を費用または損失として計上するために設定される負債項目です。

万が一製品不良等があった場合、返品や補償に応じるための費用が必要になりますよね。こういった有事の際に対応できるように引当金を設定するのです。

引当金の目的

引当金を計上する目的は次の2点にあります。

[box04 title=”引当金の目的”]

  • 適正な期間損益計算
  • 財務の健全性確保

[/box04]

将来火災や地震など万が一の事態が起きたら莫大な損失を被ります。本業は順調であったにも関わらず、災害時点の業績が悪く映るのは適正ではありませんよね。

引当金はこのような場合でも、なるべく会社の実態を反映できるように準備する側面もあります。それ故、財務健全性の確保資金とも言われているのです。

引当金を設定要件

引当金はいくらでも設定できる訳ではありません。次の要件を満たした時のみ設定することができます。

[box04 title=”引当金の設定要件”]

  • 将来の特定の費用、損失であること
  • その発生が当期以前の事象に起因していること
  • 発生の可能性が高いこと
  • その金額を見積ることができること

[/box04]

引当金を種類

次に引当金の種類についてみていきます。試験に出るのは引当金の財務諸表での表示ですが、一応各種引当金の意味を知っておくと決算書を深く読み込めるようになるので、覚えておいて損はないでしょう。

製品保証引当金 製品を無償で修理する保証を提供している場合に計上
工事補償引当金 建設業者が建築物について無償修理などを提供している場合に計上
売上割戻引当金 将来において割戻しが発生すると見込まれる場合に計上
返品調整引当金 当期に販売した商品に返品特約があり、次期以降に返品される可能性が高い場合にその利益部分を計上
賞与引当金 従業員に支給する賞与をあらかじめ見積もり計上
退職給付引当金 企業が従業員が退職した際に退職金を支払うことが決められている場合に計上
修繕引当金 企業が使用している固定資産に定期的な修繕が予定されている場合、次期以降の修繕のための費用をあらかじめ見積もり計上
特別修繕引当金 大型の船舶や溶鉱炉のように大規模な修繕が行われる場合に計上
債務保証損失引当金 債務保証を行っており、次期以降に保証の履行の可能性が高い場合に計上
損害補償損失引当金 将来の訴訟や事故などによる補償に備えて計上
貸倒引当金 債権のうち回収不能と見込まれる金額を当期の損失として計上
株式給付引当金 報酬の一部を株式支給としている場合に計上
転貸事業損失引当金 転貸事業を営んでいる企業が転貸損失に備えるために計上

メーカーであれば製品保証引当金、不動産業者であれば転貸事業損失引当金を計上している場合が多いですね。例を見てみましょう。

自動車部品メーカーのデンソーは製品保証引当金を計上しています。

デンソー 「決算資料」より

そして不動産総合デベロッパーの野村不動産は、転貸事業損失引当金を計上しています。

野村不動産ホールディングス「有価証券報告書等」より

このように業種・業態によって計上している引当金が異なります。

引当金の表示

引当金の財務諸表での表示が試験で出題されます。貸借対照表と損益計算書での表示が出題されるので、この2つについて見ていきましょう。

すでに見たようにいろんな種類の引当金が存在するので、代表的なものにフォーカスしていきます。

引当金の貸借対照表での表示

引当金の貸借対照表での表示は次の通りです。

科目 貸借対照表での表示
製品保証引当金 流動負債
売上割戻引当金 流動負債
返品調整引当金 流動負債
賞与引当金 流動負債
退職給付引当金 固定負債
修繕引当金 固定負債
貸倒引当金 資産の除去項目(資産の部に表示)

なお、負債の部に計上される引当金(貸倒引当金以外)について、一年基準が適用されます。

引当金の損益計算書での表示

引当金の損益計算書での表示は次の通りです。

科目 損益計算書での表示
製品保証引当金 販 管 費
売上割戻引当金 売上高から控除
返品調整引当金 売上総利益の調整
賞与引当金 販 管 費
退職給付引当金 販 管 費
修繕引当金 販 管 費
貸倒引当金 販 管 費or営業外費用

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証券アナリスト財務分析科目を網羅的にかつ分かりやすく発信しております。他の科目と併せて学習することで漏れなく対策できるので是非(^^)

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