【証券アナリスト】財務分析ノート9「リース会計の分類と計算」

皆さんこんにちは!ピーマンです。

今回は証券アナリスト試験のまとめノートを発信していきます!

財務分析の第9回は、リース会計の分類と計算を扱っています。

[box02 title=”こんな人にオススメ”]

  • 証券アナリストの学習者
  • 財務を勉強中の方
  • 財務・経理の仕事を目指す方
  • 金融業界を目指す学生

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〈第8回「減価償却の方法と計算」の内容は次の記事をご参照ください〉

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目次

リース取引とリース会計

リース取引とは、貸し手が借り手に使用収益権を与える代わりに、借り手が貸し手に使用料を支払う取引です。

皆さんの会社のオフィスにあるパソコンやプリンターなどの有形固定資産は、リース会社から借りている場合がほとんどです。

パソコンやプリンターを使って営業活動ができる代わりに、会社がリース会社に使用料を払っています。会社とリース会社でリース取引を行っているのですね。

そしてこのリース取引によって発生するキャッフュフローを適切に会計に反映させる処理リース会計と言います。リース会計の計算問題は試験で頻繁に出題されるので、しっかり理解していきましょう!

リース取引の分類

リース取引にはファイナンス・リース取引とオペレーティング・リース取引に大別され、中でもファイナンス・リース取引は、所有権移転ファイナンス・リース取引と所有権移転外ファイナンス・リース取引に分類されます。

ファイナンス・リース取引

ファイナンス・リース取引は次の条件を満たすリース取引です。

[box04 title=”ファイナンスリース取引の条件”]

  • ノンキャンセラブル:リース期間中に契約解除できない
  • フルペイアウト:リース取引の利益享受&コストを負担している

[/box04]

上記の条件はある種の前提条件であり、試験で出題されるのは次の2条件です。

[box03 title=”ファイナンスリース取引の条件”]

  1. 現在価値基準:リース料総額の現在価値が、借り手が現金購入した場合の見積金額の90%以上
  2. 耐用年数基準:リース期間がリース物件の経済的耐用年数の75%以上

[/box03]

上記の①もしくは②に該当した場合をファイナンス・リース取引と判定します。

所有権移転ファイナンス・リース取引

ファイナンス・リース取引のうち、次のいずれかの条件に当てはまれば所有権移転ファイナンス・リース取引に該当します。

[box03 title=”所有権移転ファイナンス・リース取引の条件”]

  • 所有権移転条項付リース取引
  • 割安購入選択権付リース取引
  • 特別仕様物件のリース取引

[/box03]

試験では問題文に〜条項付との指定があるので簡単に見極めることができます。

ファイナンス・リース取引の会計処理

リース資産(債務)の計上

リース取引開始日に、リース物件とこれに係る債務(リース料)をリース資産及びリース債務として計上します。

貸手の購入価額が明確 貸手の購入価額が明確でない
所有権移転 貸手の購入価額
  1. リース料総額の割引現在価値
  2. 見積現金購入価額

①か②の低い価額

所有権移転外
  1. リース料総額の割引現在価値
  2. 貸手の購入価額

①か②の低い価額

※リース料総額の割引計算には貸手の計算利子率を適用。不明であれば借手の追加利子率を適用

支払リース料の計上

リース料総額は利息相当部分と元本返済部分とに区分します。利息相当部分は支払利息として処理し、元本返済部分はリース債務の元本返済として処理します。

リース資産の償却

リース資産の償却も試験ではよく出題されます。次の表を頭に叩き込んでおけばOKです。

残存価額 償却期間 償却方法
所有権移転 自己所有と同一※ 経済的耐用年数 自己所有と同一※
所有権移転外 リース期間 企業実態に対応※

※試験では問題文に指示があります

オペレーティング・リース取引

オペレーティング・リース取引とは、ファイナンス・リース取引以外のリース取引です。

オペレーティング・リース取引に関しては、通常の賃貸借取引と同様に会計処理を行います。

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証券アナリスト財務分析科目を網羅的にかつ分かりやすく発信しております。他の科目と併せて学習することで漏れなく対策できるので是非(^^)

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※重要度は試験への出題頻度や配点を基に決定しています

これまでの内容がインプットできたら、次に例題を解いて知識を定着させましょう!

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